103/04/03-取具虛設行號發票，未能提出具體交易對象及事實，縱主張有支付款項，仍應處罰

營利事業列報費用，經查得與帳載對象無交易事實，雖主張有支付款項，但未能舉證實際交易對象及具體交易事實，仍應處罰。

營利事業所得稅法查核準則第67條規定，費用及損失，未經取得原始憑證，或經取得而記載事項不符者，不予認定。前項之費用或損失，如經查明確無支付事實，而係虛列費用或損失，應依所得稅法第110條規定處罰。前揭規定所稱支付事實，依其規範意旨，係指支付所得稅法第24條規定之費用或損失而言。

【舉例說明】
甲公司95年度取得虛設行號發票970餘萬元列報費用，經查核後認為無交易事實，除補稅外，並處罰鍰190餘萬元。甲公司主張其確有開立支票交付虛設行號兌領，願繳清本稅，但不應處罰鍰。嗣於提起行政訴訟階段改稱另有實際交易對象，惟未能提出具體交易事實證明，案經最高行政法院認為，所謂有支付事實，不應依所得稅法第110條之規定處罰者，係以查核準則第67條第1項規範內容為適用標的，而非只要有金錢支出，不問支付原因、對象，都能列報費用或損失，或縱經查獲與所稱支付對象交易不實，亦免處罰。否則，勢必助長營利事業違法不實申報，妨礙租稅公平的維持及所得稅法對不實申報處罰的立法意旨，判決甲公司敗訴確定。

營利事業對自身交易對象及交易事實最清楚，應誠實記帳並保留交易過程之資料，千萬不要取具不實交易對象憑證，造成困擾又受罰，得不償失。

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