103/02/05-【遺產稅】被繼承人於死亡前二年內贈與其配偶之財產，其配偶先亡者免併入遺產課稅

依遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前二年內贈與被繼承人配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。惟被繼承人死亡時如其配偶已先死亡，則該筆生前贈與之財產免併計遺產總額課稅。

【舉例說明】
國稅局查核某遺產稅申報案件時發現，被繼承人甲君於102年9月間死亡，繼承人申報甲君於死亡前二年內贈與配偶乙君之土地，經查發現乙君已先於101年12月間死亡，其配偶關係於甲君死亡前已消滅，則於甲君死亡時，該筆贈與之土地不屬上開條文所規定贈與「被繼承人之配偶」之財產，免併計遺產總額課稅。

特別提醒民眾，配偶相互贈與之財產雖不計入贈與總額，但該贈與之財產若屬被繼承人死亡前二年內之贈與，且配偶關係仍存在者，仍應併入被繼承人之遺產總額課徵遺產稅；惟如其配偶已先死亡，因配偶關係已消滅，則免併入遺產課稅。

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