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102/11/25-尚未清償之外幣債務僅因匯率變動而發生帳面匯兌差額，因尚未實現不得列為兌換盈益或兌換虧損

營利事業兌換虧損之認列時點，按營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，兌換虧損應以實現者方得列為損失，如僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。
營利事業尚未清償之外幣借款，其雖有匯率變動而發生帳面匯兌差額，因尚未實現，不得列為兌換盈益或兌換虧損。

【舉例說明】

A公司100年度營利事業所得稅，該公司100年度尚有外幣借款，因匯率變動，A公司乃計算兌換虧損2億餘元，並列報為非營業損失，惟依前揭查核準則第98條第1款規定，兌換虧損應以實現者為限，如僅係因匯率之變動而產生之帳面差額，不得列計損失；因A公司截至100年底尚未償還該筆外幣債務，兌換虧損尚未實現，故將該筆列報之兌換虧損予以剔除補稅3,400餘萬元。該局特別提醒營利事業，僅因匯率變動發生之帳面匯兌差額，屬尚未實現，不得列為兌換盈益或兌換虧損。