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102.07.30【贈與稅】作農業使用之農業用地贈與民法第1138條所定繼承人，免課贈與稅，如於5年列管期間內，回贈原贈與人，經查回贈前仍作農用准免追繳贈與稅

將作農業使用之農業用地贈與民法第1138條所定繼承人者，依遺產及贈與稅法第20條第5款規定，免課贈與稅，但自受贈之日起列管5年。若於列管期間內，回贈原贈與人，經查回贈前仍作農用，准免追繳贈與稅。

遺產及贈與稅法第20條第5款前段免課贈與稅之規定，係在獎勵受贈人能將農業用地繼續作農業使用，惟為防止受贈人於受贈後，未將農業用地繼續作農業使用，致失租稅獎勵之目的，故於同款後段規定:「受贈人自受贈之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用……，應追繳應納稅賦。」。若受贈人列管期間內，將該土地回贈給原贈與人，如至回贈時仍繼續作農業使用，准予免追繳贈與稅並免列管。

【舉例說明】
國稅局最近查獲回贈之農地，回贈後於短期內出售，將出售價金匯予子女，雖然回贈農地依前揭規定，免追繳贈與稅並免列管，但贈與人將出售農地款匯予子女涉及贈與，經國稅局補徵贈與稅額並處一倍罰鍰。