該局說明，本案甲、乙雙方從未有解除契約的合意，甲亦未將貨物返還於乙，

自不構成「銷貨退回」，甲乙間買賣交易既已合法完成，縱甲自行開立銷貨退回

或折讓證明單交付乙，乙亦不能持之申報扣抵銷項稅額，違章事證甚明，

故復查決定予以維持；至於乙未能收到部分貨款，依稅法規定，應收帳款、

應收票據及各項欠款債權，如有逾期2年，經催收後未經收取本金或利息者，

可依營利事業所得稅查核準則第94條規定，取具相關催收證明列報呆帳損失，

不可在無實際銷貨退回或折讓之情況下，以虛報銷貨退回方式扣減當期銷項稅額，

造成營業稅短繳之漏稅情事，畢竟貨款未收取乃屬兩造債權債務問題，在未收取前

其應收債權仍然存在，可循司法途徑請求清償；而已發生之銷貨退回，

其債權已經消滅，賣方即不能再向買方請求給付貨款，兩者不可混同。

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該局呼籲，營業人應注意稅務規定，以免觸法而遭稅捐單位違章處罰。
（聯絡人：法務一科郭審核員；電話23113711分機1854）

呆帳損失       營利事業所得稅查核準則     第 94 條 呆帳損失：
一、提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限，不包括已貼現之票據。但該

票據到期不獲兌現經執票人依法行使追索權而由該營利事業付款時，得視實際

情形提列備抵呆帳或以呆帳損失列支。

無法送達之存證函外，並應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址；

債務人居住國外者，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明；

債務人居住大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區

人民往來有關事務之機構或團體之證明；

其屬和解者，如為法院之和解，包括破產前法院之和解或訴訟上之和解，

應有法院之和解筆錄，或裁定書正本；

如為商業會、工業會之和解，應有和解筆錄；

其屬破產之宣告或依法重整者，應有法院之裁定書正本；

其屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者，

應有法院發給之債權憑證；

其屬逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之

存證函或向法院訴追之催收證明。

財政部臺灣省中區國稅局表示，營利事業債權中有逾期兩年，經催收後未經收取本金或

利息者,如債務人居住國外，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明，

以憑列報呆帳損失。

中區國稅局查核轄內某公司94年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其列報呆帳損失

390萬餘元，係該公司於92年間銷售貨物給國外經銷商應收之款項，雙方因合約糾紛，

致國外經銷商拒絕支付貨款。其應收帳款雖已逾2年，惟遲至93年始以郵件向國外

經銷商催收，因未取得我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明，經該局調整剔除並補稅。

該局特別提醒營利事業列報呆帳損失，應自行檢視是否符合營利事業所得稅查核準則

第94條相關規定，並依情況取具適當的證明文件，憑以列報損失，

以免因不符規定遭調整補稅

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