☉出刊日期：2008/12/22

☉發行單位：法治國律師事務所∕  指導  王泓鑫主持律師  撰文：張明宏律師 

依照遺產及贈與稅法第13條，立法者針對個別被繼承人課稅遺產淨額大小，分別設置不同的稅率，從較低的稅率百分之二、百分之四，到最高稅率百分之五十。也就是說，遺產可能少到不用課遺產稅。多的話，可能面臨最高稅率百分之五十，差異非常巨大。因此，課稅遺產淨額的認定以及課稅遺產淨額減少便成為一個重要的課題。而依照遺產及贈與稅法第1條，遺產稅是針對被繼承人「全部遺產」作為課徵對象，換言之是針對被繼承人個人死亡時之財產為課徵對象。然而當被繼承人生前有配偶時，就會涉夫妻財產制的問題，認定上就會有所不同。

※夫妻財產制有那些？

我國夫妻財產制原則上有三種，第一種法定財產制（民法第1017條以下）。第二種共同財產制（民法第1031條以下）。第三種分別財產制（民法第1044條以下）。不過因為後二種夫妻財產制是屬於約定財產制，也就是說夫妻間必須先約定並向法院聲請登記才會成立，然而依照我國現況夫妻在婚後會去約定夫妻財產制的並不多。因此，大部分的夫妻原則上都是適用法定財產制（民法第1005條夫妻未以契約訂立夫妻財產制者，除本法另有規定外，以法定財產制，為其夫妻財產制。）。

※    法定財產制？

有關法定財產制之規範，是從民法第1017條到第1030條之4。而法定財產制一個大的概念，就是依照民法第1017條無論婚前或婚後財產，夫的財產歸夫，妻的財產歸妻，各自財產各自獨立、各自所有（民法第1017條第1項前段夫或妻之財產分為婚前財產與婚後財產，由夫妻各自所有。）。既然財產各自獨立，那麼遺產也應該各自獨立，個別計算囉？然而這裏就牽涉到民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權的問題。

※    剩餘財產差額分配請求權？

立法者基於夫（妻）在外工作，或經營企業，妻（夫）在家操持家務，教養子女，備極辛勞，夫（妻）得無內顧之憂，專心發展事業，其因此所增加之財產，不能不歸功於妻子（夫）之協力，則其剩餘財產，妻（夫）自應有平均分配之權利（立法院公報第七十四卷第三十八期院會紀錄第57頁立法說明參照）而制定民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權。換句話說，對於夫或妻婚後增加的財產，基於另一半也有貢獻之考量，使其擁有請求分配的權利。

民法第1030條之1第1項是規定「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」所以夫妻之一方行使民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權之後，通常另一半的婚後財產（例如工作所得、經營事業所得）也會隨之減少。回到前述遺產稅課徵的對象既然是被繼承人的遺產，當生存配偶行使剩餘財產分配請求權之後，通常是可以減少被繼承人的遺產，因此實際也是可以減少遺產稅的課徵。另外可參酌大法官解釋第620號解釋文「……生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者，依遺產及贈與稅法之立法目的，以及實質課稅原則，該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍，故得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。……」。