2005.11.26　 中國時報 中時社論

立法院財政委員會日前通過「所得基本稅額條例草案」，備受各方關切的最低稅負制度，至此大體塵埃落定。儘管草案內容包含日出條款、信賴保護原則等反課稅因素，使得這項草案的實質效能大打折扣，但就形式意義來說，這是自民國五十七年劉大中所領導的第一次賦稅改革委員會，大幅提升所得稅稅負以來，我國所得稅首度出現的大規模加稅政策。

現行所得稅制一向複雜分歧，圓內有圓，框內有框，不同的圓圓框框，更被各種溝渠縱橫分割，愈發複雜難解。具體而言，以促進產業升級條例為首的各種減免稅法令，先將所得稅制大卸八塊，而兩稅合一，更進一步將所得稅制魚鱗碎剮。一部所得稅法，可謂支離破碎，難成方圓。


近年來國庫收入減少，稅制獨厚大企業、高所得者，租稅正義蕩然，激起社會基層群眾憤慨，泛紫聯盟等民間稅改團體順勢而起。在這種大環境裡，財政部提出最低稅負制理念，隨即擬具「所得稅基本稅額條例草案」，日前已由立法院財委會通過。所謂最低稅負制，就是繞過形形色色、各式各樣的減稅條款，直接畫出一條底線，超過底線部分，全部都要課稅，等於塞死了稅源繼續流失管道。

根據財委會所通過草案，個人應稅所得超過六百萬部分，企業應稅所得超過兩百萬部分，一律都要課稅，稅率則在一○％到一二％之間。尤其，為防止所得外逃，草案明確規定，個人海外所得，須納入應稅所得計算。然而，上述草案卻又另開後門，個人海外所得課稅部分，最遲可以延後到民國九十九年才實施。而企業所得稅部分，則接受經濟部的「信賴保護原則」，規定現在各廠商所享有的促進產業升級條例免稅優惠，可繼續沿用，最長常可以沿用十二年。

如果最低稅負制是一部提升所得稅制公平正義、添增所得稅款收入的強力財政引擎，那麼，根據立法院財委會所通過的「所得稅基本稅額條例草案」，這部引擎明顯動力不足，無法發揮應有馬力。關鍵因素有兩個，一是海外所得難以驗證與查緝，二是多數企業仍可繼續享有促產條例優惠好幾年。

我國所得稅課稅範疇，企業部分係採「屬人兼屬地原則」，凡我國企業不論在國內或國外，所賺取盈餘，均須繳納所得稅。而個人綜合所得稅部分，則採單純「屬地主義」，只有國內所得才須課稅。最低稅負制，經過多次轉彎變換，最後終於克服反彈，採行「屬人兼屬地」，把個人海外所得，納入課稅範圍。此舉最大意義，在於阻止國內所得往國外逃逸，一如遺產稅與贈與稅相輔相成，彼此互相阻止對方稅負逃逸一般。

然而，凡有稅制，必然涉及稅政，所有徵稅行為，必須事前掌握資料，事後查緝逃漏。對於海外所得，無論掌握資料或查緝逃漏，都需他國政府協助。儘管我國已經與十餘國簽訂租稅協定，但資金往來最關鍵的美國、日本、大陸，卻並無租稅合作協議。其中，與大陸地區的互動，更受兩岸政治情勢影響，驗證、查核格外困難。

因此，就某種程度而言，最低稅負制當中的「個人海外來源所得課稅」規定，有如聾子的耳朵，擺著好看而已。當然，就算是擺著好看，也是有勝於無，總比根本沒有要好。這一點，仍有待兩岸關係改善，才能進一步落實執行。

至於企業課稅部分，無可諱言，最低稅負制的主要標的，還是在於平均實質稅率低於三％的高科技業者。這些業者，長期仰賴促進產業升級條例，享受天文數字減稅優惠。依照草案規定，這些企業還可以繼續享受租稅減免，最長期間可達十二年。十二年後，焉知又會有何新變局，擾亂最低稅負制？

總的來說，最低稅負制還是具有重大形式意義，打破了「立法院只會減稅，不願加稅」的迷思神話。但如以務實觀點而言，立法院碰到減稅政策，無不劍及屨及，例如，大半個月前一口氣免徵計程車牌照稅與汽燃費，碰到加稅政策，則仍舊是拖泥帶水，不乾不脆，一堆「但書」。由此可見，要想真正落實租稅公平正義，要想真正減輕財政危機，在立法院通過「所得基本稅額條例草案」之後，台灣還有漫漫長路要走，短期之內，財政困境絕難好轉。