依憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務。」，係指人民

有依據法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等，

負納稅義務之意，稱之為「租稅法律主義」。按租稅債權債務關係

為法定之債，僅在具備法定課稅要件時始發生債之法律關係，即課

稅要件或減免要件為國會保留事項，不得委由行政機關之法規命令

制定，除非有法律明確授權，始得以法規命令補充之。

    若法律僅為概括授權時，此種概括授權所定之命令只能就執行

母法有關之細節性及技術性事項加以規定，不能超過法律授權之外，

逕行訂定課免稅要件或制裁性條款，且概括授權之施行細則僅為行

政規則，僅能闡明立法者之意旨，作為執行稅法之統一見解，不得

增減法定納稅義務，否則對法官及對人民均無直接之拘束力。

    因租稅係對人民之財產權加以干預，是有課稅要件法定原則之

前提，且輔以明確性原則及信賴保護原則，故租稅依據之法律應使

納稅義務人有明白認識之可能，課免稅要件盡可能明確，使人民對

其納稅義務得予以預測且能確切預測為事先計算。

    然而掌管租稅之財政部，過去頒佈諸多令函，對於影響納稅義

務人權利之相關規定，卻屢屢略過法律保留，代替立法機關發佈行

政規則，並以該行政規則作為課稅之依據，顯然忽略行政規則僅能

就細節性及技術性事項加以規定，不得增減法定納稅義務之原則。

    近來大法官連續頒佈釋字第705、706兩號解釋，均針對財政部

以行政函示或行政規則作為課予納稅義務人之要件，認為違反租稅法

律保留原則，顯示財政部歷年來所依循之函示或行政規則有諸多可議

之處，更反應現行財政部所依循之行政規則是否適當，有賴人民加以

一一檢視，避免納稅義務人之權利受到不當之侵害。

免費法律諮詢專線：(04)2222-7777張貴如 小姐

華誠律師網、大法網部落格：http://lawnet.com.tw/asp/Service01.asp