被繼承人生前已出售土地而未辦移轉登記仍屬遺產

【民正新聞記者:蔡永源台南報導】陳代書來電詢問，被繼承人王君生前出售土地，除尾款外價金都已經收取，但還來不及辦理過戶登記，請問這筆土地要計入遺產中申報嗎？

財政部南區國稅局表示，該筆土地雖已出售，但既未辦理移轉登記，則仍為被繼承人名下土地，屬被繼承人的遺產，不過，該筆應移轉給買受人的土地，亦屬被繼承人生前未清償的債務，所以可按該土地計列遺產價值的數額申報為未償債務扣除額。另外如果還有未收的土地尾款，則屬被繼承人遺留的債權，也必須併入遺產中申報。

該局舉例說明，被繼承人甲君生前簽立土地買賣契約，出售公告現值120萬元的土地給乙君，買賣價款200萬元，除尾款20萬元尚未收取，其餘買賣價款180萬元已收取並存於甲君郵局帳戶內，但甲君於土地移轉過戶登記前死亡，則繼承人申報甲君遺產稅時，該筆土地應以公告現值120萬元併入遺產總額課稅，並同額列報未償債務扣除額，至於已收取價款180萬元及尚未收取的尾款20萬元，則應分別列於遺產之存款及債權。

該局提醒，繼承人申報遺產稅時要記得將買賣的證明文件，例如契約書、價款支付資料等一併檢附給國稅局審核，如有任何稅務問題，都可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。

 遺產稅納稅義務人應於期限內完成遺產稅申報，不能以未收到遺產稅申（催）報通知書為由而免責

南區國稅局表示，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地稽徵機關依法辦理遺產稅申報，不得以稽徵機關未發申（催）報通知書，而免除其應於期限內之申報義務。

該局說明，被繼承人甲君於105年1月16日死亡，納稅義務人應於死亡之日起6個月內即105年7月16日以前申報，因未申請展期，且遲至105年8月20日始補辦申報，已違反應於期限內申報之規定，經國稅局查獲，乃就漏報遺產，核定應納稅額1,300萬元，並處以罰鍰1,100萬元。

南區國稅局進一步說明，雖然繼承人主張其未接獲催報通知，應免予處罰。但是該主張與遺產稅係採自動申報制有違，亦即在現行的法規下，納稅義務人負有義務在被繼承人死亡之日起6個月內依法辦理申報；至於國稅局所為遺產稅申報通知，僅係基於便民服務，提醒按時申報，以免權益受損。因此，納稅義務人不得以未接獲國稅局通知書為由，而免除其應依法申報之義務。

該局提醒如被繼承人之財產龐雜或繼承人事務繁忙等原因，無法於期限內完成申報，納稅義務人可於期限屆滿前，以書面向國稅局申請延期，並以3個月為限；經核准延期者，前後計有9個月可蒐集較完整財產及扣除額資料，依法完成申報。對於遺產稅申報有任何疑問，可就近向國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800－000321，將有專人為您詳細解說。