出售未過戶土地之利益，非屬免稅所得，應課徵綜合所得稅

財政部南區國稅局表示，納稅義務人購入土地後，因故未辦理產權過戶，旋即出售予第三者，並直接由原地主變更所有權人為第三者，其間該納稅義務人所獲取之利益並非出售土地所得，而為土地登記請求權，依所得稅法第14條第1項第10類規定，屬其他所得應依法課徵綜合所得稅。

舉例來說，甲君在102年向乙君買進1筆土地，成交價8,000萬元，甲未辦理產權過戶，並將該筆土地以9,000萬元出售給丙君，並要求乙君直接將土地過戶登記予丙君。因甲君並非土地所有權人，其出售標的是土地登記請求權，應以出售價格9,000萬元，扣除其買進成本8,000萬元後，以1,000萬元作為其他所得，申報甲君當年度綜合所得。

該局提醒民眾，因出售未過戶土地所獲取之利益，屬其他所得       依法應辦理綜合所得稅申報，以免漏報嗣經查獲而受罰。

經扣取健保補充保費之所得，仍應以所得總額申報綜合所得稅

南區國稅局表示，最近接獲不少民眾來電詢問所領的股利所得、利息所得已被扣除健保補充保費，為何還須以所得總額申報綜合所得稅？該局說明，依全民健康保險法第31條規定，扣費義務人給付全年累計超過當月投保金額4倍部分的獎金、兼職薪資所得、執行業務收入、股利所得、利息所得及租金收入等6項所得或收入時，應按費率2％代為扣取補充保費，與所得稅規定由扣繳義務人從給付之所得款項中，依扣繳率扣取所得稅款的作業方式相似，都是給付時以所得總額代為扣取補充保費及所得稅款。

國稅局進一步指出，依據全民健康保險法第30條規定按月繳納的保險費以及同法第31條規定由扣費義務人於給付時扣取之補充保費，均屬全民健康保險之保險費範圍，依據所得稅法第17條規定，綜合所得稅納稅義務人本人、配偶或受扶養直系親屬(同一申報戶)，如採列舉扣除，可全額列舉扣除，自納稅義務人之綜合所得總額減除。因此，若再將補充保費自利息或股利等所得總額減除，將造成重複扣除之情形。

該局舉例說明，甲君102年度於A銀行定期存款5,000萬元，利息所得100萬元，扣繳率10%，扣繳稅額10萬元；補充保費費率2%，補充保費2萬元；因此，A銀行給付甲君利息所得淨額為88萬元，但甲君申報102年度綜合所得稅，應列報利息所得總額100萬元，如採列舉扣除，可申報減除2萬元健保補充保費，另扣繳稅額10萬元則可自應納稅額減除。

國稅局特別呼籲，102年度綜合所得稅結算申報雖然已經截止，但納稅義務人原採標準扣除額申報，如改採列舉扣除額較為有利者，或以扣取健保補充保費之所得淨額列入綜合所得總額申報者，請儘速辦理更正申報，以維護自身權益。

出售持有2年以內之自住房地，須辦竣戶籍登記始得免課          特種貨物及勞務稅

財政部南區國稅局表示：依特種貨物及勞務稅（下稱特銷稅）條例第5條第1款規定，所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有1戶房屋及其坐落基地，且持有期間無供營業使用或出租者，如於持有2年以內出售該房地，尚須符合「辦竣戶籍登記」之法定要件，始可排除課徵特銷稅。

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君（單身），於101年間出售持有未滿2年之房地，未依規定申報特銷稅，經該局查得甲君雖僅有1戶房地，且持有期間無供營業使用或出租，惟其未於該房地辦竣戶籍登記，不符合前揭規定要件，乃予補稅處罰。甲君不服，復查主張其雖未將戶籍遷入該房地，惟該房地於持有期間確為自住自用，應非屬特銷稅課稅範圍。案經復查、訴願均遭駁回，甲君仍表不服，遂提起行政訴訟，經高雄高等行政法院判決甲君敗訴。

高雄高等行政法院判決略以，立法者選擇對「辦竣戶籍登記者」排除課稅，而對「未辦竣戶籍登記但實際供自用自住者」不排除課稅，原寓有對於產業政策、稽徵成本等多種考量，屬立法裁量之範圍。原告（甲君）主張以實際居住事實取代法律明文規定應辦竣戶籍登記之要件云云，不僅有違租稅法定原則，亦悖於稽徵經濟原則，核屬原告個人歧異之法律見解，核不足採，乃判決甲君敗訴。

該局特別提醒民眾，於出售房地時，應注意相關規定，若有疑問請逕向當地稽徵機關洽詢，以免遭補稅處罰。