財政部南區國稅局
職工福利金提撥標準及費用認列規定
【民正新聞記者:蔡永源台南報導】隨著勞工權益日益受重視，公司對於職工福利也愈來愈提昇，希望藉由優惠的職工福利來吸引好人才進駐，然而，公司列報職工福利費用，在稅務上應如何處理呢？
南區國稅局表示，職工福利金之提撥，依職工福利金條例之規定，以成立職工福利委員會者為限，並以實際提撥數為準。公司可於創立時按實收資本額或是增資時按增資資本額5%限度內一次提撥；但要注意，所提撥之福利金，並不能於當年度一次認列為費用，每年只能在不超過提撥金額20%限度內，以費用列支。換言之，按實收資本額或增資資本額5%限度內一次提撥之福利金，在稅務申報時必須分5年認列為費用。
該局查核轄內某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現當年度列報1百萬餘元之職工福利費用，其中1百萬元係由當年度增資資本額提撥5%所產生，惟依據營利事業所得稅查核準則第81條規定，福利金一次提撥後，每年只能在不超過提撥金額20%限度內以費用列支，故當年度只能認列20萬元之費用，餘80萬元應遞延以後年度分年認列。
此外，農曆年節剛過，大部分的公司老闆都會在春節前舉辦尾牙宴請員工聚餐，究竟尾牙聚餐費用能不能列報職工福利呢？該局進一步表示，依照前開查核準則規定，已依法成立職委會並依規定提撥職工福利金者，舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用，應先在福利金項下列支，不足時，再以其他費用列支；但是根據行政院勞委會的規定，尾牙聚餐係屬事業主慰勞員工一年來辛勞所舉辦的活動，並非一般由職委會主辦的聚餐活動，所以勞委會規定尾牙聚餐活動不宜動支職工福利金，因此該局建議納稅義務人，營利事業不論是否成立職委會，尾牙聚餐費用均以其他費用科目列帳為宜。
營利事業列報與本業及附屬業務有關之損失須已確定實現
南區國稅局表示，營利事業屬公司組織者，應採權責發生制。所謂權責發生制係指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳。亦即在權責發生制下之收入(或支出)客體已實現，雖不以現實取得或付出為必要，取得債權或負擔債務亦在其列，然而該債權及債務至少應以「確定發生」者為限。
該局說明，甲公司98年度營利事業所得稅結算申報，列報其他損失5,500萬餘元。經國稅局查核結果，以其中5,200萬餘元損失尚未實現，乃否准認列，核定其他損失300萬餘元。甲公司不服，主張其97年度將承攬乙公司之A工程估列物價指數調整款5,200萬餘元列報其他收入，嗣98年度因客觀條件不存在而沖轉列為其他損失，該損失並非無法確知為由，循序提起行政訴訟，經行政法院判決甲公司敗訴。
行政法院判決理由指出，甲公司與乙公司因A工程之工期逾期原因，導致後續末期工程款項估驗及繳交逾期罰款有所爭議，甲公司已於99年間向臺灣○○地方法院提起民事訴訟，請求乙公司給付1億餘元（含物價指數調整款5,200萬餘元），目前尚未經民事法院判決確定，甲公司究竟能請求之金額為何，且其損失為何，於民事法院判決確定前，尚無法確知，甲公司自應待法院判決確定後，再依營利事業所得稅查核準則第64條規定，以過期費用或損失列報，乃判決甲公司敗訴。
該局提醒，營利事業會計基礎採權責發生制者，應注意列報其他損失時應已確定實現者為限，以免遭剔除補稅。
銷售貨物收取貨款若主張代收轉付應負舉證責任
財政部南區國稅局表示，依統一發票使用辦法第8條第3項規定，營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，得以該憑證交付委託人，免另開立統一發票，並免列入銷售額。
該局目前查獲甲營業人未辦營業登記銷售貨物並收取貨款，雖主張係協助乙公司收購貨物及代收貨款，惟未能提供代收轉付事證，經財政部訴願決定駁回。
財政部訴願決定指出，甲營業人系爭期間經營資源回收物，依乙公司代表人之談話筆錄及相關資金流程查核結果，甲營業人與乙公司間有銷售資源回收物之行為，且甲營業人亦自承有協助乙公司收購及收受該公司款項之事實，既然甲營業人於系爭期間本身有從事銷售資源回收物，其主張系爭收購行為係代乙公司協助收購貨物及代付貨款，性質為代收轉付，自應由甲營業人負舉證之責，惟其未提示相關事證供核，尚難認所稱為實。
該局提醒營業人銷售貨物時，應依規定開立統一發票交付買受人，如有代收轉付之情形亦應保留相關憑證，以免因無法提供事證而遭受補稅及處罰。