105/04/11-【綜所稅-醫藥及生育費】護理之家之看護費用，申報綜合所得稅時可否列舉扣除?

家中年邁之雙親因患慢性疾病又行動不便，於104年度委託護理之家照護父母親生活起居，所支付之看護費於今年5月申報綜合所得稅時，可否列舉扣除？
納稅義務人申報受扶養親屬所支付護理之家生活照護費用，倘該護理之家或居家護理機構，為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法醫療院、所，則該等護理之家或居家護理機構之醫療行為部分，可視為醫療院所醫療行為之延伸，可檢附該機構出具之收費收據（屬醫療行為收費部分之金額須分別標示）及醫師診斷證明書，列為醫藥及生育費列舉扣除。換言之，非屬醫療行為之生活照護費，則不得列報醫藥費列舉扣除額。

【 舉例說明】
甲君101年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額40萬餘元，國稅局以其中支付予A醫院附設護理之家有關扶養親屬乙君之照護費、伙食費及洗衣費，合計32萬元，不符合所得稅法第17條第1項第2款第2目之3關於醫藥及生育費之規定，乃否准認列。甲君不服，復查主張其支付每月照護費及處置費有包含醫療行為之收費，請准予核認。案經A醫院說明一般護理活動，包含「日常生活護理費」及「照顧服務費」，該照護費即為處置費，並未包括醫療相關行為，如需開立醫囑或藥物處方則會協助門診看診，並另開立醫療收據，乙君入住期間並未有相關醫療行為之額外收費，國稅局乃駁回甲君復查申請，甲君不服續提起訴願及行政訴訟，均遭駁回在案而告確定。

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