105/01/18-【未分配盈餘】非由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，不得作為未分配盈餘之減除項目

營利事業由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，依所得稅法第66條之9第2項第4款規定，得作為計算當年度未分配盈餘之減除項目；值得特別注意的是，法定盈餘公積必須是由「當年度」盈餘提列者，才能減除，反之，非由「當年度」盈餘提列之法定盈餘公積，就不能列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

為避免營利事業藉由保留盈餘規避股東稅負，自87年度起，營利事業當年度之未分配盈餘必須加徵10％營利事業所得稅；當年度未分配盈餘的計算基礎，原則上是以營利事業當年度實際可供分配之稅後盈餘為準，對於營利事業依法不能分配或已不存在的所得，則准予減除，例如營利事業依法必須提列的法定盈餘公積，就是減除項目之一；因為未分配盈餘加徵之計算，係以「個別年度」為計算基礎，營利事業於分配歷年累積之盈餘時，一併提列法定盈餘公積者，其非由「當年度」盈餘提列之數額自不得作為減除。

【舉例說明】
甲公司101年度營利事業未分配盈餘申報案件，該公司於88年度設立後，均無分派盈餘，亦未提列法定盈餘公積，直到102年6月才決議分配盈餘2,500萬元，其中屬101年度盈餘者1,200萬元，餘1,300萬元則係以前年度累積之盈餘。甲公司申報101年度未分配盈餘時，列報提列法定盈餘公積減項金額250萬元（2,500萬元×10％），但是，其中非由101年當年度盈餘提列之數額計130萬元，依規定不得作為計算未分配盈餘之減除項目，乃核定補徵稅額13萬元。
提醒營利事業注意，於分配盈餘時，應注意未分配盈餘申報相關規定，以免因申報錯誤而遭補稅處罰，影響自身權益。

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