104/07/16-【遺產稅】經常居住我國境外國民之遺產稅，無配偶及直系血親卑親屬扣除額之適用

經常居住我國境外的國民，死亡時在我國境內不論有無遺有配偶及直系血親卑親屬（如子女），均無法依遺產及贈與稅法第17條第1項第1款及第2款規定，自遺產總額中扣除配偶445萬元及直系血親卑親屬每人45萬元。

經常居住我國境外是指不符合下列2種情形之一者：
1.死亡事實發生前2年內，在我國境內有住所者。
2.在我國境內沒有住所但有居所，而且在死亡事實發生前2年內，在國內居留時間合計超過365天。
被繼承人屬於經常居住我國境外的國民，依遺產及贈與稅法第17條第2項前段規定，無配偶及直系血親卑親屬扣除額的適用。

【舉例說明】
被繼承人甲君於99年間死亡，由乙君等7人共同繼承，繼承人申報遺產稅時，列報被繼承人配偶扣除額445萬元及直系血親卑親屬扣除額270萬元（45萬元×6人）。國稅局查得甲君91年間出境， 93年2月入境，同年5月出境， 95年11月入境，同年12月出境後，直到99年死亡時都沒有再入境，前後長達3年多居住在我國境外，以致於被設籍地戶政事務所依戶籍法第16條第3項規定，以其出境達2年以上，逕為遷出登記。甲君死亡前2年內在我國境內沒有住所，屬於經常居住我國境外的國民，依前揭遺產及贈與稅法規定，剔除配偶及直系血親卑親屬扣除額合計715萬元。

進一步表示，被繼承人屬於經常居住我國境內的人，才可以享有被繼承人配偶及直系血親卑親屬扣除額的減除，納稅人要特別留意入出境時間，以保障自身權益。



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