104/07/08-【營所稅】營利事業銷售貨物或勞務附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列，不得遞延

我國102年度起採用國際財務報導準則(IFRS)，有關營利事業銷貨附贈獎勵積點之收入認列規定，改採遞延收入列帳，但是營利事業在辦理所得稅申報時，仍然應以銷售年度為收入認列時點，不得遞延。

營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點，供客戶未來兌換商品，在帳務處理上，依據國際財務報導準則規定，銷貨收入須予以估計屬獎勵積點部分相對應之收入，轉列遞延收入，等客戶兌換時才認列收入。惟該銷售貨物與勞務及獎勵積點為一筆交易，其附贈獎勵積點部分之收入，於銷售時就已實現，因此營利事業查核準則於103年4月9日新增第15條之3，明訂該附贈部分之收入應於銷售時申報認列為收入，不得遞延。

前述銷貨附贈獎勵積點之交易，嗣後客戶以獎勵積點兌換商品時，依稅務法令規定，屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質，應列為兌換商品當年度之銷貨折讓處理。



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