104/02/04-【漏開發票罰則】營業人未依規定開立統一發票與未取得進項憑證係二行為，應分別依法論處

營業人銷售貨物未依規定開立統一發票報繳營業稅；同時期進貨未依規定取得進項憑證，係一行為或二行為？是否分別處罰？
某一未辦營業登記之資源回收業者甲君，95至97年間銷售貨物8,000萬餘元，未依規定開立統一發票並報繳營業稅；同時期進貨未依規定取得進項憑證，經查獲，漏報銷售額部分依行為罰與漏稅罰擇一從重處罰，按加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第1款規定裁處罰鍰190萬餘元。進貨未依規定取得憑證部分，則依稅捐稽徵法第44條規定，以經查明認定總額處5%罰鍰100萬元(處罰金額最高不得超過100萬元)，合計裁處罰鍰290萬餘元。甲君不服，主張未辦營業登記而營業，未能取得憑證乃必然之事，既已從重對逃漏稅「結果」裁罰，復再對同一行為前階段進貨未取得憑證處罰，違反一行為不二罰原則，提起行政訴訟。

行政法院判決理由指出，營業人進貨未依規定取具憑證之行為，與未依規定給與他人憑證之行為，一為立於銷貨人之地位違反作為義務，一為立於接受銷售人之地位違反作為義務，兩者在時間上及空間上顯屬可分之獨立行為，且非基於單一之意思決定，亦非自然意義下之單一行為，於法律評價上係各具獨立性之違章行為，並非行政罰法第24條第1項所稱之一行為，予以分別處罰，並無違反一行為不二罰之禁止原則；且進貨未依規定取具憑證之行為，亦非同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法，亦無因從一重之漏稅罰處罰，即可達成行政目的，因而判決甲君敗訴。

提醒納稅人，營業人銷售貨物時，除應依規定開立統一發票並交付實際買受人外，進貨亦應依規定取得進項憑證，以免被查獲後遭補稅處罰。



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