104/01/13-【盈虧互抵】公司短漏報情節輕微者，才可適用盈虧互抵規定

1.公司組織的營利事業
2.會計帳冊簿據完備
3.虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證
4.如期申報者，可以適用所得稅法第39條盈虧互抵的規定，將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課。

公司要適用盈虧互抵，上述的法定要件缺一不可，對於短漏報情節輕微者，免視為會計帳冊簿據不完備的規定，依據財政部函釋，如果公司經查獲短漏所得稅稅額不超過新臺幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5﹪，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，可以視為短漏報情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍可以適用前10年虧損扣除之規定。

【舉例說明】
該局近日查獲某公司101年度出售下腳料收入卻未申報為營業成本減項或其他收入，反而誤列為營業成本加項，造成營業成本虛增，導致短漏報課稅所得額達300餘萬元，稅額51萬餘元，因短漏報課稅所得額占全年所得額之比例超過5％，且稅額已超過新臺幣10萬元，無法視為短漏報情節輕微，國稅局遂否准該公司當年度適用前10年虧損扣除，並予以補稅處罰。

營利事業平時帳務處理應依一般公認會計原則詳實記錄，如因帳務處理不慎而有短漏報情形，營利事業應及時依稅捐稽徵法第48之1規定自動補報補繳，除可免除處罰外，同時可適用盈虧互抵，以維自身權益。



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