103/08/11-【公司合併】公司因合併取得廉價購買利益課稅規定

公司因合併取得消滅公司可辨認淨資產公平價值超過收購成本，依國際財務報導準則公報第3號「企業合併」所認列之廉價購買利益，得自合併基準日之年度起5年內分年平均計入營利事業所得額課稅。

【舉例說明】
甲公司以股份為對價支付15億元合併乙公司，並採用國際財務報導準則公報第3號「企業合併」之規定，將乙公司各項可辨認淨資產分別入帳(總價20億元)，財務上認列廉價購買利益5億元。由於可辨認淨資產均按公允價值20億元入帳，未來甲公司亦將以此為稅務基礎認列折舊、攤銷或出售成本，如廉價購買利益未予計入課稅所得額，恐將發生高估成本費用致減少課稅所得額之情事，因此，廉價購買利益應計入營利事業所得額課稅，方屬衡平。

考量我國商譽最低得按5年攤折之標準，及國際間對廉價購買利益計入課稅所得額之作法，營利事業依國際財務報導準則公報第3號「企業合併」所認列之廉價購買利益，得自合併基準日之年度起5年內分年平均列報營利事業所得額課稅，納稅義務人應誠實申報，切勿心存僥倖，以免日後遭稽徵機關查獲短漏報所得額而受罰，得不償失。



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