103/07/13-【贈與稅】98年1月21日修正遺產及贈與稅法第7條後，被繼承人死亡前所為之贈與，於死亡時贈與稅尚未核課，以受贈人為納稅義務人

陳先生來電詢問，其母林君生前於97年度贈與給他銀行存款300萬元，國稅局在其母死亡之後，才發單補徵贈與稅，因其母已經死亡，應納稅額之贈與稅是否得予註銷？

以陳先生案例言，租稅構成要件成立時，贈與稅捐債務即已成立，贈與人即負有繳納贈與稅之義務，陳母生前贈與，國稅局雖尚未對之核課贈與稅，並不影響贈與稅捐債務之效力；司法院釋字第622號解釋係闡明被繼承人死亡前所為贈與，如至繼承發生日止，稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者，不得逕以繼承人為納稅義務人，但並非指被繼承人死亡前所為之贈與無庸負納稅義務。就陳先生的案例而言，贈與稅核定通知書記載：「納稅義務人：林OO(歿)  代繳義務人 陳OO  」，另繳款書亦記載：「納稅義務人姓名：林OO(歿)  代繳義務人 陳OO  依司法院釋字第622號解釋以遺產為執行標的」，原核課係以贈與人林君為納稅義務人，繼承人(即陳先生)為代繳義務人，並無不合。另98年1月21日修正公布遺產及贈與稅法第7條：「贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人……三、死亡時贈與稅尚未核課。依前項規定受贈人有2人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定計算之應納稅額，負納稅義務。」故類此案例自98年1月21日以後，則以受贈人為納稅義務人。

被繼承人生前尚未繳納之稅捐義務，並未因其死亡而消滅，應由其遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，於被繼承人遺有財產之範圍內，代為繳納，即代被繼承人履行生前已成立之稅捐義務，於繳清稅捐後，才能分割遺產或交付遺贈。



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