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102.7.2【贈與稅】二親等以內親屬間之財產買賣，買受人支付價款之資金來源係由出賣人貸與者，應課徵贈與稅

依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，應以贈與論課徵贈與稅，但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。

【舉例說明】
國稅局審理1件二親等以內親屬間移轉財產申報案件，當事人主張係買賣而非贈與，經查核買受人支付價款1,100萬元之資金來源係由出賣人貸與，因為買受人實際無支付價款能力，與遺產及贈與稅法第5條第6款但書規定未合，經核課贈與稅88萬餘元。

上述條文但書規定之目的係為兼顧實際情況，對於能提出具體支付價款證明者，仍可不視同贈與，惟如財產買受人實際無支付價款能力，而係由出賣人貸與資金或提供擔保向他人借款者，仍應課徵贈與稅。

提醒納稅義務人，從事各項投資理財活動時，應妥善保管買賣契約書及收付價款資金流程等相關證明文件，俾稽徵機關日後查核時，以利舉證；倘有涉及贈與行為者，應依遺產及贈與稅法第24條規定申報贈與稅。