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102.7.1營利事業購置「非屬固定資產」之土地，辦妥過戶手續後之借款利息，應以遞延費用列帳

營利事業因購置土地而列報貸款利息支出時，應依該土地之實際用途正確申報，以免因誤列利息支出，而遭剔除補稅。
依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定：「購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。」。另商業會計處理準則第17條明定：「固定資產指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在ㄧ年以上之有形資產。」。

【舉例說明】
國稅局於查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司於本年度貸款購置多筆土地，並以固定資產科目入帳，且列報巨額利息支出。惟經查該土地位於公司所在鎮上商業區地段，目前土地上除一棟老舊建物外，餘皆為素地且閒置荒廢並未使用，依其現況，實難認屬營業上使用之固定資產，經依規定將利息費用轉列遞延費用，核定調增所得補徵稅款一百餘萬元。