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102.5.29非屬固定資產土地之借款利息應遞延至土地出售時作為收入的減項

營利事業因為購買土地需要龐大的資金，故常以銀行借款來支應，而其借款利息支出則因土地的用途不同，在稅務處理上會有差異。

購入土地係供興建廠房等作營業上使用者，屬於固定資產，其利息支出應作為土地的成本，於辦妥過戶手續或交付使用後，借款的利息支出則作為當期費用。

購入的土地係以投資為目的，非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，作為出售土地收入的減項，不得列為當年度利息費用。

【舉例說明】
國稅局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案時，發現部分土地於購買後多年來，並無規劃動工興建等積極作為，經公司說明該部分土地非屬固定資產 ，乃將其借款利息600餘萬元轉列遞延費用，補徵稅額100餘萬元。營利事業如有非屬固定資產土地之借款利息，應遞延至土地出售時作為收入的減項，以免遭調整補稅。