智盛會計記帳士事務所-台中記帳士事務所-台中會計事務所-免費稅務諮詢
TEL:(04)2317-7317        0982-920778

102.4.18加計漏報所得後無應納稅額者，仍須處罰 

公司年度營運結果如為虧損，經查獲有短漏所得，於加計該漏報所得後所得額為正數，但如尚有前10年核定虧損扣除額，而虧損及申報扣除年度均符合所得稅法第39條盈虧互抵的要件，經依規定扣除後，如因核定課稅所得額如為0元，而無應納稅額，短漏之所得仍須依所得稅法第110條第3項規定處罰。

【舉例說明】
某經營餐飲業務的甲公司99年度營利事業所得稅簽證申報案件，甲公司原申報虧損300萬元，後因虛列薪資支出500萬元經國稅局查獲，重新核定該公司全年所得額為200萬元，但是甲公司前10年尚有符合適用所得稅法第39條但書得盈虧互抵之核定虧損400萬元可供扣除，最後雖然核定甲公司課稅所得額為0元，無應納稅額，但仍被依所得稅法第110條第3項規定裁處罰鍰9萬元。

所得稅法第110條第3項規定，係指營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計所漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依所得稅法第110條第1項及第2項之規定倍數處罰。但最高不得超過9萬元，最低不得少於4,500元。甲公司因虛列薪資支出500萬元造成漏報所得額500萬元，經計算漏稅額為85萬元（500萬x17%），卻因加計營業虧損額及前10年核定虧損扣除額後而無應納稅額，但仍須依所得稅法第110條第3項規定處罰，惟最高處罰金額以9萬元為限。

提醒營利事業辦理營利事業所得稅申報時，應確實檢視有無漏報收入或虛列成本費用導致漏報所得情事，並及時自動誠實補報，切勿以為申報虧損即心存僥倖，因為即使最後核定結果並無應納稅額，卻仍有相關處罰規定。