營利事業藉預收款項隱匿收入，小心補稅及處罰！

南區國稅局表示，營利事業承攬工程，其實際完工日期之認定係依據營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如無法查考實際完成日期，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

該局舉例說明，在查核轄內甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司列報預收款800萬餘元，其係承攬乙建設公司新建案場冷氣設備安裝工程，經該局向乙建設公司查證結果，該等工程已於105年底安裝完成並全數驗收完竣，且已帳列完工工程，是甲公司該等工程收入已實現，應轉列銷貨收入並增列營業成本，惟查甲公司仍帳列預收款，且無法提示相關成本，該局遂依該業同業利潤標準毛利率21%核定其所得168萬餘元，予以補稅28萬餘元並處0.8倍罰鍰22萬餘元。

該局呼籲，營利事業承攬工程，應注意工程實際完工日期之相關規定，並依實際完工日期申報收入，以免影響損益之計算，造成漏報而遭補稅處罰。

法務一科蔡稽核  06-2298068

營利事業出售不動產，收入認列年度以所有權移轉登記日為原則

有關營利事業出售不動產之所得歸屬年度，究竟應以收取售屋價款時？還是不動產所有權移轉登記之日？財政部南區國稅局表示，應依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定：「營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。」

該局日前查核甲公司105年度營利事業所得稅申報案件，發現甲公司於105年出售不動產房屋1棟，漏未列為當年度收入，甲公司提出說明，因為配合買方銀行借款事宜，將相關文件交付乙仲介公司辦理並執行價款與產權之交付，且依相關法令規定將買賣價款存放履約專戶，於隔年（106年）1月交屋、收取售屋價款，主張應以收款為收入認列歸屬年度。惟該局查核發現，買賣雙方已於105年12月間辦妥所有權移轉登記，依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，甲公司出售資產利益，應歸屬所有權移轉登記年度，非收取售屋價款年度，是甲公司105年度漏報所得，除依法補稅外並處以所漏稅額2倍以下罰鍰。

該局提醒，營利事業出售不動產，如所有權移轉登記日、價款實際收取日不同時，原則上應以所有權移轉登記日作為出售資產損益之歸屬年度，並依法辦理營利事業所得稅結算申報，以免遭補稅處罰。

法務一科蔡稽核  06-2298068

查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證，不得扣抵該漏稅額!　　

時有接獲營業人來電詢問，在被稽徵機關查獲計算漏稅額時，可否扣掉之前還沒提出扣抵的進項憑證？

南區國稅局表示：依營業稅法第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付稅額。故營業人欲申請扣抵或退還進項稅額，應以「已申報者」為前提。是營業人倘經稽徵機關查獲短報、漏報銷售額，致有逃漏營業稅額，始補附進項憑證並主張扣抵，縱該憑證為合法進項憑證，仍與前開得扣抵銷項稅額之要件不符，自不得准予扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務時，應誠實開立統一發票及報繳營業稅，以維自身權益。

法務一科謝稽核  06-2298067