成本制度進化的四階段





薛兆亨 會計師

隨著成本管理制度的升級，公司的成本制度可以歷經四個階段。第一階段的成本制度破碎不全，功能不足，比較小的公司一般都是在此階段。第二階段是公司有了專業經理人，股東需要有每月的財務報表，而且可以查帳，為了滿足財務報表的要求，必須要有成本會計以計算存貨成本，然而此種報表對股東及債權人已經可以滿足其需要，但是對經理人做決策以及營運管理幫助有限。到了1980年作業基礎成本制度導入後，成版制度進化到第三階段，公司可以定期重新計算更正確的成本資訊，以提供作決策的有用資訊。到了1990年代由於ERP(企業資源整合系統)大量導入，使得作業基礎管理系統便納入ERP系統中，成為即時的成本整合管理系統，這就是第四階段的成本管理制度。

在第一階段時，公司往往不是靠數字來管理，所謂的帳也都是流水帳，存貨成本未經實際盤點(老闆認為太浪費時間)，比較像樣的帳只是俗稱稅務帳的外帳，公司內部既沒有成本會計，沒有總帳，明細帳，財務報表上的數字根本無法對帳也無法勾稽，老闆利用銀行存款的多寡來判斷是否賺錢。由於沒有正式帳務系統的存在，公司往往由老闆自己經營，並無法委由專業經理人來管理，一未沒有可勾稽的正式帳務系統，將公司委由外人管理可能會產生很大的代理問題，甚至公司都會被掏空。
第一階段的公司如果逐漸成長，必須要為由專業經理人經營，同時必須要籌措外部資金，不是要外人投資，就是要向銀行借錢，這個時候就必須有正式的會計制度，公司的帳務也經得起查核。但是主要的著眼點在於存貨成本的計算，然後在據以編製損益表及資產負債表。至於成本資訊是否正確，可否用此資訊作產品組合決策，定價決策，客戶管理決策，則非本階段成本制度所關心。在1980年代作業基礎成本制度導入以前，也就是傳統的成本制度，就是屬於第二階段的成本制度。

1980年代以後，作業基礎成本制度被大量採用，然而基本上它是一個獨立的成本系統，也就是說他並沒有與公司的其他系統整合，一般而言就是每一季或每半年用此單獨的作業成本系統跑一遍，產生較新的成本資料供公司管理人員訂定決策(定價決策、產品組合決策、客戶管理決策、產品設計決策)使用。由於所訂定的決策均為策略面的決策，所以無需及時的日常的成本資訊，所以第三階段的成本資訊是批次處理，並不需要產生每一小時的成本資訊，因而成本較為低廉的單機作業成本系統(100萬左右)就可以適用。

但是1990年以後，耗資上千萬或上億的ERP系統被很多大公司所採用，公司希望能夠即時的提供各項製程以及各項作業的成本資訊，以供日常的營運管理所需，因而就產生第四階段整合的成本管理資訊系統。本階段的成本資訊系統耗費頗鉅，要導入此系統動不動就是上千萬上億元的花費，所以在台灣真正有用作業成本制度的公司還在二、三十家左右。要進入第四階段的整合性成本系統，必須經過第三階段的單獨運作，否則失敗率極高，到事後花了大把的鈔票又無法買足管理的需求，可謂是陪了夫人又折兵，讀者如想導入現代化的成本制度，最好是循序漸進，千萬不可好高騖遠。你能不能判斷一下，貴公司的成本管理制度，到底是屬於哪一階段？