被繼承人生前投保人壽保險，受益人與要保人非屬同一人之死亡給付，縱繼承人認該保單屬不計入遺產總額之範圍，亦應於遺產稅申報書中揭露，以免遭受處罰

財政部北區國稅局表示，被繼承人生前投保人壽保險案件，其死亡給付涉及遺產稅申報事宜，如經稽徵機關按稅捐稽徵法第12條之1規定有關實質課稅原則認定係屬遺產，即無遺產及贈與稅法第16條第9款規定之適用，而應計入被繼承人遺產課徵遺產稅。如繼承人已向人壽公司申請理賠，縱認該保單屬不計入遺產總額之範圍，亦應於遺產稅申報書中揭露，以免遭受處罰。

該局進一步說明，按遺產及贈與稅法第16條第9項規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。另保險法第1條第1項規定，本法所稱保險，謂當事人約定，一方交付保險費於他方，他方對於因不可預料，或不可抗力之事故所致之損害，負擔賠償財物之行為。同法第112條規定，保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。又依稅捐稽徵法第12條之1第1項規定，涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。

該局舉例說明, 甲君100年9月7日死亡，生前於94年12月29日以其本人為要保人及被保險人，並指定乙君及丙君2人為受益人（即繼承人），以躉繳方式繳納保險費10,309,278元，向○○人壽公司投保保險金額10,000,000元，經國稅局查核該筆保單未符合「投資型人壽保險商品死亡給付對保單帳戶價值之最低比率規範」，且係以投資理財為主要目的，屬全額投資型保險商品，核與遺產及贈與稅法第16條第9款及保險法第1條、第112條，係為保障並避免被保險人(即被繼承人)因不可預料或不可抗力之事故死亡，致其家人失去經濟來源使生活陷於困境，故予以免徵遺產稅之立法意旨不符，從而基於實質課稅及公平正義原則，乃按被繼承人死亡時該保單價值10,777,250元併計遺產總額，課徵遺產稅。又繼承人乙君及丙君於申報遺產稅前，即已向○○人壽公司申請理賠並獲給付在案，渠等雖主張依保險法規定免列入被保險人之遺產，且無蓄意漏報云云，惟遺產稅係採主動申報制，繼承人依法負有據實申報之公法上義務，並應就該法定義務盡相當之注意，此一公法上義務不待稽徵機關促其申報即已存在，縱令繼承人認為該保單屬不計入遺產總額之範圍，亦應依規定申報於遺產稅申報書中，渠等未申報或揭露，依規定自應受處罰。

該局特別提醒繼承人注意，被繼承人生前投保人壽保險，受益人與要保人非屬同一人之死亡給付，縱繼承人認為該保單屬不計入遺產總額之範圍，亦應於遺產稅申報書中揭露，以免遭受處罰。另該保險給付既經稽徵機關依實質課稅原則認定係屬遺產，而應計入被繼承人遺產課徵遺產稅，該受益人受領之保險給付自不發生應依所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定，應計入綜合所得淨額計算所得基本稅額繳納所得稅之問題。

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分　類： 賦稅

資料來源： 財政部北區國稅局

更新日期： 2014/3/27