營利事業替他人擔保所產生之損失，非屬經營本業及附屬業務之損失，不得認列 (2011/10/20)

營利事業替他人擔保，其因而產生之損失，如該保證行為未取得相關收入，，即非屬經營本業及附屬業務之損失，因不符收入費用配合原則，依照所得稅法第38條規定不得認列。

　　南部某家從事化工原料生產的A公司98年度營利事業所得稅結算申報案，列報其他損失6,000多萬元，經南區國稅局查核發現該筆損失是因為A公司用其所購買的商業本票作為其關係企業B公司發行商業本票的擔保品，後來因B公司未清償借款，致A公司所提供擔保的商業本票遭債權人實行質權而發生之損失，因A公司主要營業項目及公司章程所營事業範圍均未有保證業務，該項損失非屬其經營本業及附屬業務之損失，國稅局依所得稅法規定全數不予認列。A公司不服，主張行為時關於費用及損失之規範，並非僅限於公司登記之營業項目，且為關係企業B公司背書保證，有其商業上必要性之考量，符合彼此互惠原則等語，申請復查、訴願均遭駁回，最後提起行政訴訟，仍遭判決敗訴。

　　行政法院判決認為，營利事業損失發生之「原因」，性質上若非產生該營利事業收入之來源，營利事業不會因該「原因」之存在而產生收入，則損失即與其本業或附屬業務無關。「保證」非A公司之本業或營業項目，其為B公司本票之保證行為，既為單純之保證，並未因而獲有收入，該保證行為自非使公司獲有利得或營業外收入之附屬業務，此保證行為所致之損失，於營業事業結算申報時，自不得列為損失，是國稅局依所得稅法規定，以該項損失非屬經營本業及附屬業務之損失，全數予以剔除，並無不合。

　　該局呼籲，營利事業替他人擔保所產生之損失，既因非屬經營本業及附屬業務之損失，不得認列，營利事業於替他人擔保債務時應詳加注意，以維護自身權益。

　　新聞稿聯絡人：審查一科劉審核員雅茜 06-2298018

　　彙總編號：10010-1103