遺產中或有債務 不可扣除
南區國稅局24日表示，被繼承人生前擔任連帶保證人，在死亡之後，除非主債務人確定無法清償該筆債務，否則該項或有債務，不可從遺產總額中任意扣除。
南區國稅局舉例說明指出，甲君96年間死亡，生前為A公司向銀行借款1.5億元債務，擔任連帶保證人，其子女乙君主張甲君生前積欠銀行該筆債務，應從遺產中扣除。國稅局認定該筆債務為或有債務，且A公司並沒有不能償債的情況，因此不准扣除；乙君經行政救濟程序，還是被高雄高等行政法院判決敗訴。
行政法院判決指出，被繼承人生前擔任連帶保證人債務為「或有債務」，將來不一定由連帶保證人負責清償，於連帶債務的債權人未實現請求給付前，應為給付之主體及數額均無從確定。
國稅局指出，除非主債務人已處清償不能狀態，比如無清償能力，包括名下無任何財產或者無償還能力，像死亡或者法人不存在等問題，連帶保證人甲君才需要代為清償，乙君也才可以主張從遺產中扣除；但因A公司借款債務在甲君死亡時，清償期還未到期，且繳息正常，是於甲君死亡時，A公司並非已處清償不能狀態，於是判決乙君敗訴。
工商時報 記者陳懷瑜／台北報導 2010-08-25
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遺產中的債權、債務，如何處理？
遺產及贈與稅法第十六條第十三款規定，被繼承人之債權，及其他請求權不能收取或行使確有證明者，不計入遺產總額。何謂不能收取？或行使確有證明者？例如，請求權已過法定時效，債務人已破產無財產可供強制執行，或已死亡，經債權人（即被繼承人）生前以存證信函催告、起訴（或發支付令），仍無法實現者，即可不計入遺產總額。 
另外，被繼承人如遺有債務，得自遺產總額中扣除；遺贈稅法第十七條第一項第九款規定，被繼承人死亡前，尚未償之債務，具有確實之證明者，應自遺產總額中予以扣除，免徵遺產稅。何謂具有確實之證明者？在遺產稅的查核實務上，稅捐機關為避免因製造假債務，以增加遺產稅扣除額之情形，認有必要，會要求申報遺產稅之繼承人提出被繼承人生前債務的實據，例如：借款契約，資金流程往來憑證，以利判斷是否扣除。 
上面提到了債權的催告、起訴；債務的憑證，在遺產稅的查核實務上，與一般民間的作法仍有些差距，例如，口頭借款，是欠缺憑證最大的問題；再說到借據，如果欠缺金錢交付的憑證（要物行為的證明），也就是所謂的資金往來證明，對稅捐機關而言，仍屬不合扣除或不計入之規定。因此，由憑據這一點來看，我們生活上重要的法律行為，可以委由律師見證，或有第三人在場為證，或至法院公證，在憑據上才算是真正的可信。
【台灣法律網】文 / 黃育杉
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