會計事務及服務

2009-02-22 00:14:16服務員

營利事業的固定資產原料商品報廢

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依現行稅法規定須經事前或事後向稅捐稽徵機關報備，才能列報費用

或損失者，主要有職工退休金準備、職工退休基金、商品盤損

、災害損失、固定資產報廢、商品報廢等。營利事業如因一時疏忽

，未辦理報備手續，所列報之費用或損失將無法獲得認定。

有一家稍具規模之飲料公司，全年營業額數億元，因其下游商號經銷

其飲料，偶有飲料逾保存期限未出售，以變質為由退回，該公司依法

沖帳並列報商品報廢損失，全年累積金額高達400餘萬元，由於該筆變質

之飲料僅於帳上據實記載，卻未依營利事業所得稅查核準則

第101條之1第1款規定於事實發生後15日內檢具清單報請稅捐稽徵機關

勘查監毀，國稅局於查核其當年度營利事業所得稅結算申報案件時，

以該公司列報之商品報廢未於事實發生後15日內向國稅局報備，

悉數剔除補徵營利事業所得稅100餘萬元。本案該公司不僅變質之

飲料不能銷售致減少收入外，又無法認列損失，可謂雪上加霜。

　　有鑑於此，特將各相關稅法規定費用或損失報備事宜詳列如附表，

供營利事業參酌，藉達節稅目的。

附表：各項費用或損失報備事項之稅法規定
項目	法令依據	法令規定	申報期限
1. 職工退休金準備	1. 所得稅法第 33 條 2. 查核準則第 71 條　第 7 款	1. 營利事業訂有職工退休辦法者，得報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額之4%限度內，提列職工退休金準備。	事前報備。
職工退休基金		2. 營利事業設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，報經該管稽徵機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額之8%限度內，提撥職工退休基金。
勞工退休準備金		3. 適用勞動基準法之營利事業，報經該主管機關核准，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，提撥勞工退休準備金。
2. 廣告費	查核準則第 78 條第 1 款第 3 目	參加義賣、特賣須報經稽徵機關核備，才能認列相關之費用。	事前報備。
3. 商品盤損 ( 未經會計師簽證者 )	查核準則第 101 條第 2 款	存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者，存貨盤點短少須於事實發生後15日內，檢具清單報請該管稽徵機關調查認定；惟若經會計師盤點並提出簽證報告，則免予報備。	事後報備，並應於事實發生後之次日起15日內報備。
4.災害損失	1. 所得稅法施行細則第10條之1	1. 凡遭受地震、風災、水災、火災、旱災、蟲災及戰禍等不可抗力之災害損失，除船舶海難、空難事件，事實發生在海外，勘查困難，應憑主管官署或海事報告書及保險公司出具之證明處理外，應於事實發生後之次日起15日內，檢具清單及證明文件報請該管稽徵機關派員勘查。	1. 事後報備，並應於事實發生後之次日起15日內報備。
4.災害損失	2. 查核準則第102條	2. 納稅義務人如有特殊情形，不能於上述規定期限內辦理者，得於該期間屆滿前申請延期。但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。	2. 得於上述報備期間屆滿前申請延期，但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。
	2. 查核準則第102條	3. 如未依前2項規定報經稽徵機關派員勘查，但能提出確實證據證明其損失屬實者，仍應核實認定。	2. 得於上述報備期間屆滿前申請延期，但延長之期限最長不得超過15日，並以1次為限。
5. 固定資產報廢	1. 所得稅法第 57 條 2. 查核準則第 95 條　第 11 款	固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，得提出確實證明文件，其無證明文件者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料售價之收入者，應將該售價作為收益。	事前報備。
6. 商品報廢	查核準則第 101條之1	1. 商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損等因素而報廢者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後15日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，惟經事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。	事前報備。
		2. 生鮮農、魚類商品或原料、物料、在製品，因產品特性或相關衛生法令規定，於過期或變質後無法久存者，除上市、上櫃公司，可依會計師查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，得申請該管稽徵機關核准，免依前款規定報經該管稽徵機關或事業主管機關監毀。但應按月檢附經會計師簽證之報廢清單，送請該管稽徵機關備查，核實認定其報廢損失。
		3. 商品或原料、物料、在製品等因呆滯而無法出售或加工製造，已檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，經查明屬實者，應予認定。
		4. 依前3款規定報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。

書面審核營利事業災害損失報備、商品、固定資產報廢案件作業要點

八十七年七月二十四日台財稅第八七一九五五六八九號函發布。
依據台灣地區第二十七次營利事業所得稅聯繫會議決議第一次修訂。

壹、為簡化營利事業災害損失暨商品、固定資產報廢勘查程序，以節省人力，

提昇服務品質，特訂定本要點。

貳、作業單位：審查一科、各分局及稽徵所。

參、作業方式：

一、災害損失報備：
於規定期限內報備案件：
即已依營利事業所得稅查核準則第一０二條規定，於災害發生後十五日
內報備符合左列情形及檢附相關證明文件者，得予以書面審核，
否則仍應依規定實地勘查，核實認定。
- 1.已投有保險者：受損標的物投有保險者，不論金額多寡，
　　　　均予書面審核。
- 2.未投保險者：報備損失金額在新台幣一百五十萬元以下者。
- 3.須檢附之證明文件及資料：
  - ●消防機關出具之火災證明。（非火災損失者則免）
  - ●災害現場及毀棄之照片（須加註日期）。
  - ●保險或公證公司出具之損失清單。（未投保者則免）
  - ●營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。其屬固定
  - 資產者，尚須檢附截至災害發生前一日之財產目錄、回復原狀
  - 已支付之憑證影本。
    逾規定期限報備案件：
    此類案件除上期已列入財產目錄之固定資產，可比照二、
  - （二）固定資產報廢辦理外，應不予受理。
二、報廢案件報備：
- ●商品、原物料報廢：
  若符合下列情形者即予書面審核，免實地勘查。
  - 1.加工出口區內營利事業報廢不能變價或利用之商品、
  - 原物料、下腳、廢品等：依經濟部訂定『加工出口區區內
  事業之廢品下腳處理辦法』辦理。
  - 2.營利事業放置加工出口區外保稅倉庫之進口商品、
  原物料報廢：
  營利事業若已檢附經關稅局勘查監毀後掣發之核准文件，
  及包含品名、數量之報廢品明細表，即據之書面審核。
  - 3.加工出口區外其他營利事業：
    每次申報金額在新台幣一百五十萬元以下，並已檢附商品、
  原物料報廢報告表等相關資料，經書面審核無異常時，
  - 通知營利事業補送毀棄過程前後照片(須加註日期)予以結案
- ●固定資產未達耐用年數報廢：
  營利事業未能依所得稅法第五十七條第二項及營利事業所得稅查核
- 準則第九十五條第十一款之規定提出確實證明文件者，如報廢之
- 機器設備及其他固定資產之使用年數已達耐用年限二分之一以上
- 且報廢金額在一百五十萬元以下，經依固定資產報廢報告表研判，
- 尚無實地勘查價值或需要者，得依檢附之毀棄前後照片
- （須加註日期），予以書面審核。
三、其屬分支機構申請報備者，以個別分支機構為單位，分別適用前
二款規定。對顯有異常案件應加強抽查。
四、審理單位：
- 1.未符合本要點書面審核之案件，原則上，以受災地點所在地或
- 商品原物料、固定資產及設備，放（設）置地之國稅局為受理勘查
- 機關，俟勘查後再將勘查結果通報營利事業總機構所在地國稅局。
- 2.符合本要點書面審核者，若係向總機構所在地國稅局提出申請，
- 則由營利事業總機構所在地國稅局逕行核定。若直接向災損發生
- 或報廢標的物所在地國稅局報備時，由受理單位將相關報備資料，
- 通報營利事業總機構所在地之國稅局，依本要點參之作業方式辦理。
五、凡符合書面審核之案件，經依相關資料或與歷年申報情形比較顯有