105/01/14-【遺產稅】被繼承人生前為其配偶及子女投保之人壽保險，應計入遺產課稅，以免受罰

被繼承人死亡時所遺以其本人為要保人，配偶及子女為被保險人及受益人之人壽保險，該保險之保單價值係具有財產價值的權利，屬被繼承人之財產，應併入遺產課稅。
【舉例說明】
國稅局審理遺產稅案件時發現，被繼承人某君生前以其本人為要保人，其配偶及子女為被保險人及受益人，向保險公司分別投保3張終身壽險保單，因被繼承人為上開3張保單要保人但非被保險人，不屬於保險法第112條所指保險金額不得作為被保險人之遺產情形，因繼承人未將該保險之保單價值併入遺產申報，除補稅外，並處以罰鍰。

進一步說明，遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，係指被繼承人同為要保人及被保險人，於其死亡時，給付指定受益人之人壽保險金額，免計入遺產總額。上述案例被繼承人僅為要保人而非被保險人，於被繼承人死亡時，保險事故尚未發生，保險公司尚不負給付保險金之責，自無遺產及贈與稅法第16條第9款之適用；惟就要保人而言，該等保單為具有現金價值之財產權利，於被繼承人張君死亡時，自屬其遺有之財產，應併入遺產總額課稅。

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