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2014-09-23 17:16:51智盛會計記帳士事務所

103/09/03-【營所稅-投資損失】營利事業不當藉被投資事業減資認列投資損失，應依實質課稅原則核認其投資損失

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103/09/03-【營所稅-投資損失】營利事業不當藉被投資事業減資認列投資損失，應依實質課稅原則核認其投資損失

營利事業如經查明確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內之納稅義務情事者，應就個案情形，依實質課稅原則核認其投資損失。

投資損失應以實現者為限，係指投資後被投資公司所發生損失之實現而言，如公司虧損已造成後，始投入之投資，既非投資者投資後實際參與經營所發生之損失，其出資額並未減損，自難謂投資損失已實現。

【舉例說明】
甲公司截至97年底投資乙公司15萬餘股，乙公司於98年12月15日辦理現金增資，甲公司參與增資認股，乙公司旋於同年月28日減資彌補虧損，甲公司98年度列報投資損失3,600萬餘元。國稅局除原始投資部分依減資比例核認外，餘因未能說明增資後旋即減資之必要及正當理由，與一般常態投資有違，雖符合減資之形式要件，依實質課稅原則，仍不得列為甲公司之損失。案經最高行政法院認為，甲公司在已知乙公司虧損，其淨值已屬負數情況下，仍然參與現金增資，此等行為是一種承擔乙公司營業風險，並期待從乙公司往後年度盈餘獲得投資報酬之投資行為，此等冒風險投資活動之實際損益，自需經過一段時間，從乙公司往後之營業表現來決定，而甲公司卻在投資後相隔10餘日即認列損失，此等承認損失之表示，即與其先前宣示進行投資風險活動相矛盾，在經濟實質、會計作業或稅務上並不能評估為投資損失，判決甲公司敗訴確定。

營利事業列報投資損失應注意相關規定，以免遭剔除補稅。