信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分課徵遺產稅，並分別就享有信託利益之權利內容依遺產及贈與稅法第10條之1規定計算遺產價值。如享有全部信託利益之權利，該信託利益為金錢以外之財產時，以受益人死亡時信託財產之時價為準。

信託財產雖為免徵遺產稅或不計入遺產之土地（如公共設施保留地、作農業使用之農業用地或無償供公眾通行之道路用地），惟被繼承人（受益人）所遺為享有信託利益之「權利」而非「土地」。

【案例說明】
繼承人列報15筆地號土地為不計入遺產，經查該等土地係被繼承人於生前將土地辦理信託登記（自益信託），故分別按該等土地之公告現值核算信託利益之權利價值約1億元併入遺產總額課稅；繼承人主張系爭信託之土地全屬無償供公眾使用之道路用地，依遺產及贈與稅法第16條第12款規定，應不計入遺產課稅。惟因系爭土地係被繼承人享有全部信託利益權利之信託土地，其遺產標的為「權利」，與前揭不計入遺產標的為「土地」之情形不同，自無不計入遺產總額規定之適用。

在申報遺產稅時，應注意被繼承人所遺之土地是否有辦理信託登記，若於信託關係存續中被繼承人（受益人）死亡，應就其享有信託利益之權利併入遺產稅申報。